由于应税消费品所适用的税率是固定的,只有在出现兼营不同税率应税消费品的情况下,纳税人才可 以选择合适的销售方式和核算方式,达到适用较低消费品税率的目的,从而降低税负。
消费税的兼营行为,主要是指消费税纳税人同时经营两种以上税率的应税消费品的行为。对于这种兼 营行为,税法明确规定:纳税人兼营多种不同税率的应税消费税产品的企业,应当分别核算不同税率应税 消费品的销售额、销售数量;未分别核算销售额、销售数量,或者将不同税率的应税消费品组成成套消费 品销售的,应从高适用税率。这一规定要求企业在会计核算的过程中做到帐目清楚,以免蒙受不必要的损 失;在消费品销售过程中的组合问题,看有无必要组成成套消费品销售,避免给企业造成不必要的税收负担。
某酒厂既生产税率为 25%的粮食白酒,又生产税率为 10%的药酒,还生产上述两类酒的小瓶装礼品套 装。某年 8 月份,该厂对外销售 12000 瓶粮食白酒,单价 28 元/瓶;销售 8000 瓶药酒,单价 58 元/瓶; 销售 700 套套装酒,单价 120 元/套,其中白酒 3 瓶、药酒 3 瓶,均为半斤装。如何做好该酒厂的税收筹 划?
如果三类酒单独核算,应纳消费税税额为:
白酒: 28×12000×25%=84000(元)
药酒: 58 ×8000×10%= 46400(元)
套装酒: 120×700×25%=21000(元)
合计应纳消费税额为:84000+46400+21000=151400(元)
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如果三类酒未单独核算,则应采用税率从高的原则,应纳消费税税额为: (28×12000+58×8000+120×700)×25%=221000(元)
由此可见,如果企业将三种酒单独核算,可节税:
221000-151400=69600 元 79
另外,如果该企业不将两类酒组成套装酒销售还可节税:
120 ×700×25%-(14×3×700×25%+29×3×700×10%) =21000-(735+6090)=7560(元)
因此,企业兼营不同税率应税消费品时,能单独核算,最好单独核算,没有必要成套销售的,最好单 独销售,尽量降低企业的税收负担。
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